Двухступенчатая шкала НДФЛ 13/15% для дивидендов в 2025 году

Сезон подведения итогов года позади. Компании сдали отчетность, участники утвердили распределение прибыли, и многие уже получили долгожданные дивиденды. Однако на волне позитива часто упускают из виду важный налоговый нюанс: к дивидендам и ряду других доходов применяется двухступенчатая шкала НДФЛ, которая существенно отличается от привычной «зарплатной» логики.

В этой статье разберем:

• какие именно доходы попадают под прогрессию 13/15%;

• как считается порог 2,4 млн рублей;

• почему налоговый агент может удержать 13%, а налоговая доначислит 15%;

• что изменилось с 2025 года для долгосрочного владения акциями/долями.

1. Общее правило: ставки НДФЛ для резидентов

В соответствии с п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ для отдельных видов доходов налоговых резидентов РФ действует двухступенчатая шкала:

Обратите внимание: это не прогрессия по зарплате. Для заработной платы и вознаграждений по ГПД с 2025 года действует иная, более сложная шкала (5 ступеней). А для доходов, перечисленных ниже, применяется именно указанная двухступенчатая ставка.

2. Какие доходы подпадают под эту шкалу (полный перечень)

Налоговая база по каждому из перечисленных видов доходов считается отдельно, но для определения ставки (13% или 15%) они суммируются между собой.

2.1. Доходы от имущества и дарения

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) и долей в нем;

• в порядке дарения (кроме ценных бумаг и цифровой валюты).

Например, вы продали квартиру или получили её в дар от неблизкого родственника — эти суммы войдут в общий «пул» для расчета порога 2,4 млн руб.

2.2. Доходы от долевого участия (дивиденды)

• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов.

Это самый частый случай для бизнес-собственников. Полученные дивиденды от российских и иностранных компаний (при определенных условиях) суммируются между собой и с другими доходами из перечня.

2.3. Операции с цифровыми финансовыми активами (ЦФА)

• по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (кроме отдельных исключений);

• по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА.

2.4. Ценные бумаги, производные инструменты, РЕПО, ИИС

• по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;

• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

• по операциям займа ценными бумагами;

• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС).

2.5. Страхование, пенсии, вклады, долгосрочные сбережения

• в виде выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ;

• в виде выплат по договорам долгосрочных сбережений.

Важно: процентный доход по банковским вкладам теперь «дружит» с дивидендами при расчете порога 2,4 млн. Если вы получили 200 тыс. рублей процентов по вкладу и 2,3 млн дивидендов — вы уже превысили лимит.

2.6. Доли в уставном капитале, материальная выгода, цифровая валюта

• в виде материальной выгоды от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций и (или) от реализации долей участия в УК российских организаций;

• от реализации долей участия в УК российских организаций, акций, облигаций, инвестиционных паев при долгосрочном владении ими (п. 17.1 и п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ);

• от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты.

Особый случай: долгосрочное владение (льгота с 2025 года)

До 1 января 2025 года доходы от реализации долей в УК, акций, облигаций, инвестиционных паев при долгосрочном владении (свыше 3–5 лет в зависимости от условий) полностью освобождались от НДФЛ.

С 2025 года такой доход облагается налогом, но только с суммы превышения 50 млн рублей за год. То есть если вы продали акции, которыми владели более 5 лет, на сумму 60 млн руб., НДФЛ (по ставке 13–15%) будет начислен только на 10 млн руб. При этом сама льготная сумма (первые 50 млн) в расчет порога 2,4 млн не входит? Нет — входит вся сумма дохода, но налог считается по особым правилам. Налоговики разъясняли: для прогрессии учитывается полный доход, а налог удерживается лишь с превышения 50 млн. Рекомендуем проконсультироваться с налоговым консультантом по вашей ситуации.

3. Главный подводный камень: раздельный расчет налоговым агентом

Налоговый агент (компания, которая выплачивает вам дивиденды) рассчитывает НДФЛ только исходя из суммы самих дивидендов. Он не знает:

• сколько процентов по вкладам вы получили в другом банке;

• продали ли вы квартиру или машину;

• какой доход у вас от операций с ЦФА на бирже.

Поэтому агент честно удержит 13%, если ваши дивиденды от этой конкретной компании не превышают 2,4 млн руб.

Однако по итогам года Федеральная налоговая служба просуммирует все ваши доходы из перечня выше:

• дивиденды от всех компаний;

• проценты по всем вкладам;

• доходы от продажи имущества;

• доходы от продажи ценных бумаг (с учетом новых правил);

• и т.д.

Если совокупность превысит 2,4 млн руб., ФНС доначислит НДФЛ по ставке 15% (или 650 тыс. руб. + 15% с суммы превышения). Налоговый орган пришлет уведомление, и доплатить налог придется уже самостоятельно, подав декларацию 3-НДФЛ (если агент не удержал).

Важный плюс: в этот расчет не входит основная налоговая база (зарплата, вознаграждения по ГПД). Для неё с 2025 года действует отдельная пятиступенчатая шкала (13%, 15%, 18%, 20%, 22%). То есть ваша зарплата никак не влияет на «лимит 2,4 млн» для дивидендов и процентов.

4. Пример для наглядности

Исходные данные за 2025 год:

• Зарплата: 5 млн руб. (не участвует в расчете порога 2,4 млн, облагается по своей шкале).

• Дивиденды от ООО «Альфа»: 1,5 млн руб.

• Дивиденды от ООО «Бета»: 1,0 млн руб.

• Проценты по вкладам в банке: 200 тыс. руб.

• Продажа автомобиля (был в собственности менее 3 лет): 700 тыс. руб.

Совокупность доходов для целей п. 1.1 ст. 224 НК РФ:
1,5 + 1,0 + 0,2 + 0,7 = 3,4 млн руб. (превышение над 2,4 млн = 1,0 млн руб.)

Расчет налога (без учета стандартных вычетов):

• 2,4 млн * 13% = 312 000 руб.

• (3,4 млн – 2,4 млн) * 15% = 150 000 руб.

• Итого НДФЛ: 462 000 руб.

Каждый налоговый агент удержал по 13% со своих дивидендов (с 1,5 млн и 1,0 млн), банк удержал 13% с процентов (но с 2025 года банки тоже применяют прогрессию, если знают общую сумму вкладов в одном банке, но не видят дивиденды). В итоге ФНС доначислит разницу до 15% с части дохода.

5. Что делать, чтобы не получить неожиданный налоговый сюрприз?

1. Ведите учет всех своих доходов из перечня выше: дивиденды, проценты по вкладам, продажа имущества и долей, операции с цифровыми активами.

2. Если вы приближаетесь к порогу 2,4 млн руб., оцените, не выгоднее ли часть дохода перенести на следующий год, перераспределить выплаты или использовать законные налоговые вычеты (например, имущественный вычет при продаже имущества — он уменьшает базу).

3. Помните про долгосрочное владение (льгота 50 млн руб. с 2025 года): если планируете продажу акций или долей с большим доходом, возможно, имеет смысл уложиться в лимит 50 млн необлагаемой суммы.

4. Консультируйтесь с налоговым специалистом. Особенно при наличии ЦФА, займов ценными бумагами, операций РЕПО — там нюансов еще больше.

6. Резюме

• Двухступенчатая шкала 13%/15% применяется не к зарплате, а к отдельным доходам: дивиденды, проценты по вкладам, продажа имущества, ЦФА, ряд операций с ценными бумагами и др.

• Порог — 2,4 млн рублей в год совокупного дохода по всему перечню. Если превысили — ставка 15% на сумму превышения.

• Налоговый агент видит только свои выплаты, поэтому велика вероятность доначисления налога ФНС по итогам года.

• Зарплата в расчет не входит, и это ключевое отличие от прогрессивной шкалы для трудовых доходов.

• С 2025 года изменились правила для долгосрочного владения акциями и долями: теперь НДФЛ берется с суммы свыше 50 млн руб., а раньше был полный вычет.

Владельцы бизнесов и инвесторы, получающие дивиденды и проценты, теперь должны смотреть на свою налоговую нагрузку комплексно, а не в разрезе одного источника дохода. Пожинать плоды прошлого года приятно, но еще приятнее, когда налоговая не присылает неожиданных требований на доплату.

Материал носит информационный характер. Для точного расчета и учета ваших индивидуальных обстоятельств обратитесь к профессиональному налоговому консультанту