Налог на прибыль организаций в 2025 году: ключевые аспекты расчета и уплаты

Разбираемся в тонкостях исчисления налога на прибыль для юридических лиц. На практических примерах покажем, как применять новые правила.

Содержание:

1. Кто является плательщиком

2. Формирование налоговой базы

3. Критерии признания доходов и расходов

4. Временные периоды учета

5. Учет прошлых убытков

6. Алгоритм расчета

7. Действующие налоговые ставки

8. Порядок и сроки перечисления платежей

   • Ежеквартальные авансы

   • Ежемесячные авансы (на основе данных прошлого квартала)

   • Ежемесячные авансы (по фактическим результатам)

Введение
Организации на общей системе налогообложения (ОСНО) обязаны уплачивать налог с полученной прибыли. Хотя формула расчета (Прибыль × Ставка) кажется простой, на практике возникает множество нюансов: классификация поступлений и затрат, методы их признания, применение льготных тарифов, варианты авансирования, перенос убытков и пр. В этом материале детально разберем актуальные правила расчета налога на прибыль в 2025 году.

1. Плательщики налога
Налог на прибыль (НП) – обязательный платеж для юридических лиц. Индивидуальные предприниматели (ИП) его не платят. Однако не все организации признаются плательщиками:

2. Формирование налоговой базы
Налог = Налоговая база (НБ) × Ставка.
Налоговая база – это прибыль, рассчитанная как разница между доходами и расходами. Процесс ее определения строго регламентирован.

3. Критерии признания доходов и расходов

• Доходы:

  • От реализации: Выручка от основной деятельности (продажи, услуги, работы, имущественные права – ст. 249 НК РФ).

  • Внереализационные: Прочие поступления (курсовые разницы, дивиденды, проценты, штрафы и т.д. – ст. 250 НК РФ).

  • Исключения: Определенные виды поступлений не формируют НБ (например, взносы в УК, целевая помощь участников при соблюдении условий – ст. 251 НК РФ).

• Расходы:

  • Связанные с производством/реализацией:

    • Прямые: Непосредственно формируют себестоимость (сырье, зарплата производственного персонала с взносами). Учитываются по мере реализации продукции.

    • Косвенные: Нельзя отнести к конкретному продукту (аренда офиса, зарплата АУП с взносами, связь, реклама). Учитываются в периоде возникновения полностью.

  • Внереализационные: Прочие обоснованные затраты (проценты по займам, убытки от списания "дебиторки", штрафы контрагентам).

  • Важно: Организация сама закрепляет в учетной политике перечень прямых расходов.

  • Исключения: Затраты, не учитываемые при расчете НБ (например, налоговые санкции, представительские расходы сверх 4% от ФОТ – ст. 270 НК РФ).

Ключевое требование к расходам (ст. 252 НК РФ): Они должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными, осуществленными (факт передачи/оказания), направленными на получение дохода и выраженными в денежной форме. Несоответствие любому критерию исключает их из расчета НБ.

4. Временные периоды учета
Момент признания доходов/расходов зависит от метода:

• Метод начисления (основной): Доходы/расходы признаются в том периоде, к которому относятся, независимо от оплаты.

• Кассовый метод (допустим при выручке ≤ 1 млн ₽/квартал за предыдущие 4 квартала): Доходы/расходы признаются только после фактической оплаты. Разделение на прямые/косвенные не применяется.

5. Учет прошлых убытков
Убытки прошлых лет уменьшают текущую налоговую базу (ст. 283 НК РФ):

• Максимальное уменьшение НБ в одном году – 50% (действует до 2026 включительно).

• Убытки переносятся в хронологическом порядке их возникновения.

6. Алгоритм расчета
Расчет НБ производится последовательно:

1. Финансовый результат от основной деятельности:
   Прибыль (убыток) от реализации = Доходы от реализации - Расходы по реализации

2. Финансовый результат от прочих операций:
   Прибыль (убыток) внереализационная = Внереализационные доходы - Внереализационные расходы

3. Итоговый финансовый результат за период:
   Общий результат = Прибыль(убыток) от реализации + Прибыль(убыток) внереализационная

4. Учет переносимых убытков:
   Налоговая база (НБ) = Общий результат - Убытки прошлых лет

   • Примечание: Если результат шага 4 отрицательный, НБ = 0.

Объединенная формула:
НБ = (Доходы от реализации - Расходы по реализации) + (Внереализационные доходы - Внереализационные расходы) - Убытки прошлых лет

7. Действующие налоговые ставки (2025 г.)
Основная ставка НП с 2025 года составляет 25%, распределяемая между бюджетами:

• 8% – в федеральный бюджет (снизится до 7% с 2031 г.).

• 17% – в бюджет субъекта РФ (повысится до 18% с 2031 г.).

Пониженные ставки (ст. 284 НК РФ):

• 5%: Для аккредитованных ИТ-компаний (2025-2030, весь налог в федеральный бюджет).

• 8%: Для организаций радиоэлектронной промышленности (2025-2027, в федеральный бюджет).

• 13%: На дивиденды (при выполнении условий), доходы от отдельных цифровых активов.

• 20%: В отдельных случаях в сфере недропользования.

• 0%: Для образовательных, медицинских, культурных (театры, музеи), социальных организаций (при соблюдении условий). Может применяться к федеральной или региональной части отдельно.

Важно: Регионы вправе понижать свою часть ставки только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ (например, для арктических проектов).

8. Порядок и сроки перечисления платежей
Годовой налог уплачивается до 28 марта следующего года. Однако в течение года вносятся авансовые платежи. Их сумма рассчитывается нарастающим итогом, за вычетом ранее перечисленных авансов.

Варианты уплаты авансов:

А. Ежеквартальные авансы

• Условие: Средняя квартальная выручка (без НДС) за предыдущие 4 квартала ≤ 15 млн ₽.

• Периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

• Сроки:

  • Декларация: до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (25 апр., 25 июл., 25 окт., 25 мар.).

  • Уплата: до 28-го числа того же месяца.

• Пример (Полугодие):

  • Доходы = 11 300 000 ₽

  • Расходы = 7 500 000 ₽

  • Аванс за I кв. = 320 000 ₽

  • НБ = 11 300 000 - 7 500 000 = 3 800 000 ₽

  • Налог = 3 800 000 × 25% = 950 000 ₽

  • К доплате = 950 000 - 320 000 = 630 000 ₽ (до 28 июля).

Б. Ежемесячные авансы (исходя из данных прошлого квартала)

• Условие: Выручка > 15 млн ₽/квартал (обязательно).

• Порядок: Каждый месяц текущего квартала уплачивается 1/3 от суммы НП за предыдущий квартал. По итогам квартала производится перерасчет и доплата/зачет.

• Сроки уплаты авансов: Ежемесячно, до 28-го числа.

• Сроки сдачи декларации и доплаты налога: До 25-го и 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (как при квартальных авансах).

• Пример (Переход с I на II квартал):

  • Ежемесячные авансы в I кв. (по IV кв. прошлого года): 180 000 ₽/мес. (Всего за I кв.: 540 000 ₽).

  • НБ за I кв. = 8 400 000 ₽. НП = 8 400 000 × 25% = 2 100 000 ₽.

  • Доплата за I кв. = 2 100 000 - 540 000 = 1 560 000 ₽ (до 28 апр.).

  • Авансы на II кв. (1/3 от НП за I кв.) = 2 100 000 / 3 = 700 000 ₽/мес. (до 28 апр., 28 мая, 28 июня).

В. Ежемесячные авансы (по фактической прибыли)

• Условие: Добровольный переход с начала года (заявление в ИФНС до 31 декабря).

• Порядок: Аванс рассчитывается и уплачивается ежемесячно исходя из реальной прибыли, полученной с начала года по конец отчетного месяца, за минусом ранее уплаченных авансов.

• Сроки:

  • Декларация: Ежемесячно, до 25-го числа следующего месяца.

  • Уплата аванса: До 28-го числа того же месяца (за январь – до 28 февр., за февр. – до 28 мар. и т.д.).

  • Годовая декларация: до 25 марта, уплата налога до 28 марта.

• Пример (Январь-Февраль):

  • Прибыль за январь: 1 900 000 ₽. Аванс за янв. = 1 900 000 × 25% = 475 000 ₽ (уплата до 28 февр.).

  • Прибыль январь-февраль: 1 900 000 + 2 350 000 = 4 250 000 ₽.

  • Налог нарастающим итогом = 4 250 000 × 25% = 1 062 500 ₽.

  • К доплате за февраль = 1 062 500 - 475 000 = 587 500 ₽ (уплата до 28 марта).

Заключение
Налог на прибыль – сложный и значимый платеж для организаций на ОСНО. Изменения 2025 года, особенно повышение ставки, требуют повышенного внимания к расчетам. Неверное определение базы, ошибки в классификации доходов/расходов или применении ставок ведут к рискам доначислений, пеней и штрафов. Грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета, понимание актуальных норм НК РФ и своевременное консультирование со специалистами – залог корректного исчисления налога и финансовой стабильности бизнеса.